Direito tributário da saúde
Tributação de clínica odontológica e implantodontia
Clínicas odontológicas no lucro presumido recolhem IRPJ e CSLL sobre 32% da receita. A lei reserva 8% e 12% a quem presta serviço hospitalar, e a diferença volta cinco anos.
Vinícius Sanches Urzêda
OAB/GO 44.657 · Especialista em Direito Tributário pelo IBET
Revisado em
Resposta direta
Tributação de clínica odontológica e implantodontia: o que a lei prevê
Clínicas odontológicas podem apurar o IRPJ e a CSLL sobre bases presumidas de 8% e 12% da receita bruta, no lugar dos 32% aplicados à generalidade dos serviços, quando a empresa é sociedade empresária tributada pelo lucro presumido e mantém a estrutura que a norma sanitária exige. O entendimento está pacificado no Superior Tribunal de Justiça e não depende de internação de pacientes.
A atividade
O que clínicas odontológicas fazem, na prática
Clínicas odontológicas de maior porte reúnem especialidades, centro cirúrgico para procedimentos bucomaxilofaciais, implantodontia e, com frequência, radiologia odontológica no mesmo endereço.
A estrutura
Por que a estrutura sustenta o pedido
A odontologia é onde a linha entre consultório e estabelecimento assistencial fica mais visível. Consultório isolado dificilmente sustenta a tese; clínica com centro cirúrgico, esterilização própria e sedação tem estrutura de custo que a distingue.
- 1
Centro cirúrgico ou sala de procedimento licenciada para cirurgia bucomaxilofacial.
- 2
Central de esterilização com autoclave, ciclo validado e registro por lote.
- 3
Sedação consciente ou anestesia, com profissional habilitado e monitoração.
- 4
Radiologia odontológica com memorial de proteção radiológica, quando no mesmo endereço.
Requisitos
Os quatro requisitos são cumulativos
Falta de um só derruba o pedido, e é por isso que a verificação vem antes de qualquer medida judicial.
- 1
Estar constituída como sociedade empresária, nos termos dos arts. 966 e 982 do Código Civil. Sociedade simples não atende ao requisito enquanto não for transformada.
- 2
Estar no regime do Lucro Presumido. A base presumida reduzida só existe nesse regime.
- 3
Atender às exigências da Anvisa (RDC nº 50/2002) quanto à estrutura física e manter alvará sanitário vigente.
- 4
Prestar, de fato, os serviços reconhecidos como equiparáveis a hospitalares. O que aparece na nota fiscal pesa mais do que o que consta do contrato social.
A Lei nº 9.249/95 fixa, no art. 15, §1º, III, "a" (IRPJ), e no art. 20 (CSLL), a base presumida reduzida para os serviços hospitalares, contra 32% aplicados à generalidade dos serviços.
Entendimento firmado pelo STJ em recurso repetitivo (Tema 217, REsp 1.116.399/BA, Primeira Seção, 2009), que consolidou a virada iniciada no REsp 951.251/PR: são serviços hospitalares aqueles vinculados às atividades desenvolvidas pelos hospitais, voltados diretamente à promoção da saúde, em regra mas não necessariamente prestados no interior do estabelecimento hospitalar, excluídas as simples consultas médicas.
O que dá errado
Erros que reprovam o pedido em clínicas odontológicas
A maior parte dos casos malsucedidos não cai por causa da tese, que está firmada, mas por causa da prova.
- 1
Profissionais que faturam por conta própria dentro da clínica, o que esvazia a receita da empresa.
- 2
Ausência de licença sanitária, comum em clínica que se enxerga como consultório.
- 3
Procedimento estético sem finalidade terapêutica misturado com o que tem indicação clínica.
Tributação de clínica odontológica e implantodontia: como o pedido é instruído
A instrução começa pela documentação sanitária e societária, segue pela descrição da estrutura e termina na segregação de receitas por tipo de serviço. Pontos que aparecem com frequência neste segmento: centro odontológico, radiologia intraoral e atendimento em consultório.
Perguntas frequentes
Perguntas sobre clínicas odontológicas
Como funciona a tributação de clínica odontológica e implantodontia?+
A conta parte da receita bruta. No lucro presumido comum, presume-se 32% dela como base, e sobre essa base incidem 15% de IRPJ e 9% de CSLL. Reconhecida a equiparação, a presunção cai para 8% no IRPJ e 12% na CSLL, o que reduz a carga desses dois tributos sem alterar PIS e COFINS.
Consultório odontológico simples se enquadra?+
Dificilmente. Sem centro cirúrgico, esterilização própria ou sedação, falta a estrutura de custos diferenciada que a tese exige. A análise muda quando a clínica reúne especialidades e opera procedimentos cirúrgicos.
Tenho radiologia odontológica no mesmo CNPJ. Ajuda?+
Ajuda, porque acrescenta uma atividade de apoio diagnóstico com estrutura licenciada e memorial de proteção radiológica. Convém que a receita dessa atividade esteja identificada na escrituração.
Corro risco de autuação pela Receita Federal?+
O risco existe em qualquer apuração, mas é reduzido quando a empresa efetivamente presta os serviços equiparáveis e a mudança de base é amparada por decisão judicial. A tese está pacificada no Superior Tribunal de Justiça desde 2009 e vem sendo confirmada por diferentes Tribunais Regionais Federais.
Como recebo de volta o que já paguei a mais?+
Os valores recolhidos indevidamente nos últimos cinco anos podem ser recuperados por compensação com tributos federais futuros ou por restituição, com correção pela taxa Selic. A escolha entre as duas vias depende do volume de débitos federais que a empresa tem a vencer.
Fontes
Onde conferir o que está nesta página
Tudo o que se afirma aqui pode ser lido na fonte. Os endereços vão para o texto oficial, não para resumo de terceiro.
- Lei nº 9.249/1995: o art. 15, §1º, III, "a" e o art. 20 são onde as bases presumidas estão fixadas.
- Código Civil, arts. 966 e 982: a definição de sociedade empresária, que é o requisito societário.
- Anvisa: a agência de onde vem a RDC nº 50/2002, citada no requisito de estrutura.
- Superior Tribunal de Justiça: a corte que firmou o conceito de serviços hospitalares para esse efeito.
- Receita Federal: o órgão que administra o IRPJ e a CSLL e analisa a compensação.
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